Что такое фиксированный налог кик и как жить в новых налоговых условиях

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое фиксированный налог кик и как жить в новых налоговых условиях». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Контролируемой иностранной компанией признается организация-нерезидент РФ или зарубежная структура без образования юрлица, если в качестве их контролирующего лица выступает налогообязанный РФ. Причем контролирующими могут быть как юридические, так и физические лица, а считаются они такими, если принимают участие в установленных долях в компаниях, учреждают иностранную структуру или контролируют ее.

Лишь при определенных условиях (а не автоматически!) прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ

Презюмируется, что прибыль КИК — это почти что доход бенефициара и с него нужно уплатить налог в России.

При этом налог, уплаченный самой иностранной компанией со своей прибыли на территории государства своего резидентства, подлежит вычету из налога, уплачиваемого бенефициаром с ее прибыли в России. То есть, суммарно налоговая нагрузка с нераспределенной прибыли КИК, учитываемой в доходах российского бенефициара — физического лица, составит 13-15 %.

Если такая прибыль уже была выплачена в форме дивидендов, то с этой суммы налог повторно не уплачивается. Справедливости ради законодатель предусмотрел, что если дивиденды будут выплачены после налогообложения прибыли КИК, например, в следующем году, то налога у физического лица с этой суммы также не будет.

Таким образом, прибыль КИК облагается у бенефициара однократно.

Однако, как мы отметили, не во всех случаях прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ.

Прибыли КИК и подоходный налог в РФ

П.1 ст. 309 НК РФ подробно регламентирует определение налогооблагаемой базы по прибыли КИК и приравнивает ее к доходам самого резидента РФ – контролирующего лица.

Таким образом, доля участия в КИК увеличивает налоговую базу резидента, рассчитываемую согласно другим действующим положениям Налогового Кодекса РФ.

Расчет происходит, исходя из следующих положений:

• для участника в доле компании – в зависимости от распределения прибыли в году, следующем за отчетным по тому или иному налогу в РФ;
• для бенефициара в расчет берется предполагаемая сумма прибыли, на которую он будет иметь право в случае ее распределения.

Частью налоговой базы станет не любая прибыль с КИК, а только та, что превысила установленные пороговые значения:

• в 2015 году – 50 000 000 руб.;
• в 2016 году – 30 000 000 руб.;
• после 2016 года – 10 000 000 руб.

Налог КИК или из чего формируется налоговая база?

Для реализации целей НК РФ прибыль определяется посредством учета следующих доходов:

• получаемые КИК дивиденды;
• средства, которые получены в процессе распределения прибыли и иных имущественных ценностей организаций и иных лиц;
• проценты от облигаций и других долговых облигаций;
• доходы, полученные в результате использования прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, оплата за пользование любым авторским и смежным правом на произведения искусства, литературы, науки, в том числе кинематографические произведения, телевизионные, радиовещательные и компьютерные программы, а также вознаграждение за предоставление в пользование товарного знака, патента, а также объектов промышленного права таких, как чертежи, модели, планы, секреты производства и др.;
• доходы от реализованных акций, уступок прав в иностранные организации, которые не являются юридическими лицами согласно личному закону;
• средства, полученные от операций на фондовом рынке при помощи финансовых инструментов, используемых в срочных сделках, а также их производных;
• доходы, полученные в результате операций с недвижимым имуществом;
• доходы от арендных и субарендных сделок, исключая договоры об аренде морских и воздушных судов, а также контейнеров, используемых в морских перевозках;
• доходы, полученные от реализованных инвестиционных паев ПИФов;
• вознаграждения, полученные в сфере оказания услуг, среди которых юридические, аудиторские, маркетинговые, информационные, консультационные, а также доход, полученный в результате проведенной научно-исследовательской и опытно-конструкторских работ (НИОКР);
• доходы от реализации трудовых ресурсов, например, услуги по предоставлению персонала;
  и другие доходы.

Что такое контролируемая иностранная компания

Контролируемая иностранная компания – это иностранная организация, которая не является налоговым резидентом России, однако контролируется налоговым резидентом России – физическое и/или юридическое лицо.

Иностранной организацией (структурой) признаются, как привычные компании, так и правовые формы без организации юридического лица. В обоих случаях контролирующее лицо должно быть налоговым резидентом России.

Иностранными юридическими лицами признаются: LLC, IBC, АО, ООО, корпорации, холдинги и т.п.

Структурами без образования юридического лица считаются те формы, которые прописаны в иностранном законодательстве и не требуют для своей работы структуры юридического лица. Наиболее известными являются фонды, трасты, партнёрства и товарищества, формы коллективных инвестиций (Trust, LP, LLP и т.п.).

Прибыль КИК: как определяется прибыль, какие доходы учитываются?

Прибыль контролируемой иностранной компании приравнивается к прибыли резидентов России (компании или физического лица), которые контролируют КИК. Она учитывается при расчёте налоговой базы у контролирующих лиц.

Для физических лиц это будет НДФЛ, а для юридических – налог на прибыль организации.

Прибыль учитывается соразмерно той доли, которая принадлежит контролирующему лицу: или на дату распределения прибыли после окончания финансового года по личному закону компании; или на 31 декабря календарного года после окончания финансового года.

Например, финансовый год контролируемой иностранной компании заканчивается 31.12.2020, тогда датой признания дохода КИК считается 31.12.2021, а непосредственно отчеты и уплату налогов придется делать уже в 2022 году.

Если у контролирующего лица нет доли в компании, то налог высчитывается исходя из суммы прибыли, которую непосредственно лицо получило или на которую имеет право.

Минимальный порог прибыли, с которой необходимо платить налоги: 10 миллионов рублей (в 2016 году было 30 миллионов, а в 2015 – 50 миллионов рублей).

Прибыль или убыток контролируемой иностранной компании определяется по финансовой отчётности компании или по правилам главы 25 Налогового Кодекса РФ.

Чтобы учитывалась отчётность, необходимо выполнить одно из двух условий:

• КИК находится в иностранной юрисдикции, с которой заключён международный договор по вопросам налогообложения и осуществляется обмен информацией (хотя бы в ручном режиме);
• Есть положительное аудиторское заключение.

Учитывается неконсолидированная финансовая отчётность компании или заключение аудитора по международным правилам.

Если физ- или юрлицо решило действовать по правилам Налогового Кодекса России, то следовать им придётся не менее 5 налоговых периодов.

Какие доходы контролируемой иностранной компании учитываются при налогообложении? Те, что считаются пассивными:

• Дивиденды;
• Доходы от распределения прибыли и имущества;
• Процентный доход;
• Доход от интеллектуальной собственности (в том числе авторское право, товарные знаки, патенты и тому подобное);
• Доходы от реализации долей;
• Доходы от продажи недвижимости;
• Доходы от сдачи имущества в аренду и в субаренду (кроме морских и прочих судов, контейнеров для международных грузоперевозок, газовых труб и хранилищ);
• Доходы от реализации инвестиционных паёв;
• Доходы от оказания услуг (консультации, бухгалтерские, юридические, инженерные и прочие услуги);
• Доход от услуг по предоставлению персонала;
• Аналогичные виды дохода.

Всё остальное попадает под определение активного дохода и позволяет избежать налогообложения.

Наказание за нарушение закона о контролируемых иностранных компаниях

Закон предусматривает серьёзные наказания за нарушения, в частности, крупные штрафы.

1. Неуплата или не полностью уплаченный налог с КИК, предусматривает штраф в 20% от неоплаченной суммы, но не менее 100 000 рублей.
2. Отсутствие уведомления о контролируемой иностранной компании или данные о ней оказались недостоверными, то за каждую компанию грозит штраф в 500 000 рублей.
3. Неподача финансовой отчетности и аудиторского заключения, других документов подтверждающих размер прибыли, предоставление недостоверных сведений предусматривает штраф 500 000 рублей.
4. Ответственность за непредоставление документов по требованию налоговой, подтверждающих право на освобождение прибыли от налогообложения – 1 000 000 рублей.

Не стоит забывать, что в России введена уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства: за уклонение от налогов физическими и юридическими лицами, за неисполнение обязанностей налогового агента:

• в крупном размере – неуплата налогов в размере от 2,7 млн. рублей, лишение свободы на срок до 1 года;
• особо крупном размере — неуплата налогов в размере от 13,5 млн. рублей, лишение свободы на срок до 3 лет.

НАЛОГОВОЕ РЕЗИДЕНТСТВО

Налоговое резидентство — это принадлежность Физического лица или Юридического лица к налоговой системе того или иного государства.

Налоговый резидент РФ обязан:

1) уплачивать налоги.

2) предоставлять отчетность в ИФНС в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

* имеет право применять налоговые вычеты (социальные, имущественные, стандартные и т. д.).

1) ООО (Общество с ограниченной ответственностью).

у которого неважно кем является создатель/учредитель:

физическое лицо гражданин РФ;

физическое лицо гражданин другой страны (иностранец);

иное юридическое лицо РФ;

иностранное юридическое лицо;

такое ООО всегда является налоговым резидентом РФ.

2) Филиалы, Представительства, Обособленные подразделения российских компаний за рубежом.

– это всегда налоговые нЕрезиденты РФ.

3) Филиалы, Представительства, Обособленные подразделения иностранных компаний, открытых на территории РФ.

– эти всегда налоговые резиденты РФ.

4) ИП (Индивидуальные предприниматели) и Самозанятые

– открытые гражданами РФ – это всегда налоговые резиденты РФ.

5) Физические лица:

при определении налогового резидентства РФ физическим лицом гражданство не имеет значение (!).

Гражданин РФ или гражданин другой страны (иностранец) – налоговое резидентство РФ определяется только по фактическому нахождению данного физического лица на территории РФ в течение 12-ти последующих подряд месяцев:

— более 183 календарных дней нахождения на территории РФ, признается налоговым резидентом РФ;

— менее 183 календарных дней нахождения на территории РФ, признается налоговым нЕрезидентом РФ.

Нюансы при определении 12-ти последующих подряд месяцев:

а) Если за физическое лицо налог НДФЛ удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент, то дата, с которой необходимо отсчитывать последующие 12 месяцев, будет дата выплаты дохода.

Например: это заработная плата физ лица, получаемая от ООО или от ИП — при выплате заработной платы, налоговым агентом (ООО или ИП) является компания, которая начисляет заработную плату физ лицу. При выплате заработной платы компания должна определить на день выплаты является ли физ лицо налоговым резидентом РФ или налоговым нерезидентом РФ — от этого статуса будет зависить ставка налога НДФЛ:

* 13% если вы налоговый резидент (доход свыше 5 млн руб, ставка изменится на 15%),

* 30% если вы налоговый нерезидент.

б) Если физическое лицо со своего полученного дохода налог НДФЛ рассчитывает сам, то, дата с которой необходимо отсчитывать последующие 12 месяцев, является 01 января года, следующего за окончившимся календарным годом, в котором был получен доход. В этом случае 12-ти месячный период равен календарному году, в котором физическое лицо получил доход.

Например: доход, полученный из-за рубежа (прибыль КИК, дивиденды, доход от купли-продажи акций, облигаций и других финансовых инстументов, доход, полученный от сдачи зарубежного имущества в аренду, трудовой договор с иностранной компанией и т. д.) — в этом случае налоговое резидентсво определяется на 01 января.

Физ лицо налоговый резидент:

1) Доход, полученный от источника РФ, ставка налога:

ставка НДФЛ = 13% с суммы доходов в пределах 5 млн руб. за налоговый период (календарный год).

ставка НДФЛ = 15% с сммы доходов, превышающих 5 млн руб. за налоговый период (календарный год).

* налоговые вычеты (социальные, имущественные, стандартные и т. д.) положены.

2) Доход, полученный от источника за пределами РФ, ставка налога:

также как в пункте 1).

3) Дивиденды — ставка НДФЛ 13%.

Физ лицо налоговый нЕрезидент:

1) Доход, полученный от источника РФ, ставка налога:

ставка НДФЛ = 30% с суммы всех доходов.

* налоговые вычеты (социальные, имущественные, стандартные и т. д.) не положены.

2) Доход, полученный от источника за пределами РФ, ставка налога:

такой доход налогообложению на территории РФ не подлежит.

3) Дивиденды — ставка НДФЛ 15%.

16.06.2022 г.

ЧЕТЫРЕ ВИДА УЧЁТА В РФ

в России существует четыре вида учета:

1) Бухгалтерский учёт.

2) Налоговый учёт.

3) Управленческий учёт.

4) МСФО учёт.

* в каждом из этих видов учета учитываются одни и те же активы и обязательства, одни и те же хозяйственные операции, но:

* в каждом учете есть свои пользователи.

* в каждом учете свои правила.

* в каждом учете есть норматив, который устанавливает правила.

1) Бухгалтерский учёт и отчётность:

Пользователи:

• Внешние: налоговый инспектор, аудитор, контрагент.

• Внутренние: собственник бизнеса, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер.

Нормативы:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ.

• ПБУ – положение по бухгалтерскому учету в России (24 положения).

• План счетов.

Суть учета: это обязательный для всех вид учета. Бухгалтерский учет содержит в себе данные о состоянии дел в компании, его прибылях и убытках, активах, имуществе и обязательствах, налоговой нагрузке и зарплатах работников.

2) Налоговый учёт и отчётность:

Пользователи:

• Внешние пользователи: налоговый инспектор, аудитор, контрагент.

• Внутренние пользователи: собственник бизнеса, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер.

Нормативы:

• Налоговый кодекс РФ.

• Принятые в соответствии с НК РФ региональные и местные нормативные акты в области налогообложения.

Суть учета: Налоговый учет предназначен для того, чтобы налогоплательщик смог правильно рассчитать свои налоговые обязательства. Ведь порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов определяется правилами не бухгалтерского, а налогового учета. Поэтому вести налоговый учет, это значит: определять объект налогообложения, исчислять налоговую базу, руководствоваться предусмотренным налоговым законодательством порядком исчисления налогов, а также соблюдать порядок и сроки уплаты налога, тем самым налогоплательщик сможет выполнять свою главную обязанность – уплачивать законно установленные налоги своевременно и в срок.

3) Управленческий учёт и отчётность:

Пользователи:

• Внутренние пользователи: собственник бизнеса, генеральный директор.

Нормативы:

разрабатывается бухгалтерским и/или финансовым отделом по запросу собственника бизнеса. Его бизнес – его правила.

Суть учета: собственником бизнеса будут понятны все отчеты, и на основании этих данных он/они будут принимать свои управленческие решения в дальнейшем развитии своего бизнеса.

4) МСФО учёт и отчётность:

Пользователи:

* инвесторы, взаимодавцы.

Нормативы:

• Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ. • МСФО – международные стандарты бухгалтерской отчетности: • IFRS — International Financial Reporting Standards (17 стандартов).

• IAS – International Accounting Standards (41 стандарт). Суть учета: это будущее нашего бухгалтерского учета: их применение является обычаем в международном деловом обороте. Это единый комплект высококачественных понятных и практически применимых глобальных стандартов отчетности для всего мира.

Целью является предоставление финансовой информации о компании, полезную для инвесторов, взаимодавцев, и прочих пользователей; для принятия ими решений о предоставлении ресурсов данной компании.

Вывод из всего этого разнообразия видов учёта таков:

* Бухгалтерский и Налоговый учёты вести обязательно для всех компаний на территории РФ.

* Управленческий учет ведётся по желанию.

* МСФО учёт в настоящее время должны применять организации, которые составляют консолидированную финансовую отчетность (Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ). Другие организации могут наряду с российским учётом вести бухучет по МСФО по своему желанию.

25.06.2022 г.

• Руководство ООО МФК «ИнкассоЭксперт» выражает благодарность Аудиторской компании «Камертон-АК» за проведение аудита за 2017 год. Аудиторская проверка показала, что специалисты «Камертон-АК» обладают высоким профессиональным уровнем, доброжелательны, дисциплинированы и ответственны Ясаков С.С Генеральный директор ООО МФК «ИнкассоЭксперт»
• Специалисты компании «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы бухгалтерского учета и финансового обеспечения нашего учреждения; разъяснили требования действующего законодательства, провели качественный правовой анализ заключенных учреждением хозяйственных договоров; оказали необходимую консультационную помощь администрации учреждения в организации и учета финансово-хозяйственной деятельности. Майоров А.Н. Директор ГБУ ЦД «Личность»
• При оказании услуги по разработке проектов Учетной политики, специалисты «Камертон- АК» провели качественный анализ системы бухгалтерского учета и налогообложения нашего учреждения; оказали необходимую консультационную помощь администрации и бухгалтерии в организации учета финансово-хозяйственной деятельности. Прохорова Н.Д. Главный бухгалтер ФБУЗ «Лечебно-реабилитационный центр Министерства экономического развития Российской Федерации»
• Консультационные услуги в сфере организации бухгалтерского учета и налогообложения. оказывались специалистами ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» своевременно и на высоком качественном уровне. Учитывая результаты анализа качества и своевременности оказания консультационных услуг, мы предлагаем продолжить сотрудничество с ООО Аудиторская компания «Камертон-АК», заключив консультационный договор на 2013 год Урин В.Г. Генеральный директор ГБУК г. Москвы «МАМТ»
• В процессе осуществления аудиторских мероприятий специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» оказывали необходимую консультационную помощь в организации бухгалтерского учета нашего автономного учреждения, разъясняли положения и требования действующего законодательств, недостаточно четко прописанные в нормативных документах, давали полезные советы по решению текущих проблем финансово-хозяйственной деятельности. Дытынис Г.Д. Директор ГАУ НО «Управление госэкспертизы»
• В период аудиторской проверки специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы налогового и бухгалтерского учета нашего учреждения. Оказали необходимую консультационную помощь, разъяснили требования действующего законодательства, недостаточно четко прописанные в нормативных документах. Османов С.П. Начальник ФАУ «Главгосэкспертиза России»
• Специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» провели детальный анализ остатков по счетам бухгалтерского учета КП «Спортивный комплекс «Крылатское» с целью качественного и полного переноса их на счета бухгалтерского учета созданного на его базе ГБУ «Спортивный комплекс «Крылатское» Москомспорта Будилин В.Г. И.О. Генерального директора ГБУ «Спортивный комплекс «Крылатское» Москомспорта
• В период аудиторской проверки специалисты Аудиторской компании «Камертон- АК» на достаточно высоком уровне произвели все необходимые аудиторские процедуры в отношении системы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности нашего учреждения. По результатам проверки отмечаем высокий профессиональный уровень специалистов ООО «Камертон-АК», а также достойное качество оказанных ими аудиторских услуг Молодкин К.А. Генеральный директор ООО «Лидера»
• Сотрудники «Камертон-АК» провели качественный анализ системы бухгалтерского учета и налогообложения нашего учреждения; определили и порекомендовали наиболее оптимальные в условиях нашей финансово-хозяйственной деятельности методики организации и ведения бухгалтерского учета и налогообложения оказали необходимую консультационную помощь администрации и бухгалтерии в организации учета финансово-хозяйственной деятельности Домогарова Т.В. ФГБУ «ФНИЦЭМ им Н.Ф. Гамалеи»
• В период аудиторской проверки, несмотря на определенные сложности в получении необходимой информации в связи со сменой руководства бухгалтерией нашего учреждения, а также периодической смены в проверяемом периоде применяемых нами бухгалтерских баз данных, специалисты ООО Аудиторскакя компания «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы финансового обеспечения, бухгалтерского и налогового учета. Мазур А.И., Московский драматический театр имени А.С.Пушкина

Когда и за что нужно платить НДФЛ с КИК?

Уведомления уведомлениями, а вопрос с налогами заслуживает отдельного внимания. Если вы являетесь контролирующим лицом КИК, то на вас ложится обязанность уплачивать налог c «неполученного дохода = нераспределенная прибыль КИК». Невероятно, но факт — вы обязаны платить налог даже тогда, когда компания не распределила прибыль на дивиденды. То есть, по сути, сами ничего не получили, но заплатить должны, так как Ваш КИК имеет прибыль, и Вы можете контролировать процесс распределения этой прибыли на дивиденды.

Но не все так грустно. Есть исключения, когда Вы не обязаны платить НДФЛ:

1) Ваш КИК — некоммерческая организация, которая не может иметь прибыли и не имеет право ее распределять.

2) Ваш КИК находится на территории Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве.

3) Эффективная ставка налогообложения Вашего КИК превышает 75% от ставки налога на прибыль в РФ. Эта льгота доступна только для юрисдикций, которые имеют договор с РФ об обмене данными и имеется соглашение об избежание двойного налогообложения.

4) Вам не нужно платить налог, если прибыль КИК меньше 10 миллионов рублей.

5) КИК характеризуется как активная компания и получает доход не с пассивной деятельности. Звучит странно, понятнее на примере. Если КИК занимается производством и получает с этого основной доход, то Вам лично налог платить в РФ не надо. Если КИК является собственником недвижимости и зарабатывает сдачей в аренду, то налог НФДЛ платится в РФ. Вообще, трактовка активности компании очень расплывчатая. Например, в сфере IT деление компаний на активные и пассивные сделать очень сложно. Нужно смотреть каждый индивидуальный случай.

Однако хочу отметить важный факт: наличие у Вас льготы не освобождает от обязанности отчитываться о своем КИК.

Также рекомендую каждому владельцу КИК детально проанализировать и проговорить с профессионалами свою конкретную ситуацию, так как если Вы что-то не правильно поняли, то налоговая Вам аннулирует льготы и выпишет штрафы.

Каковы последствия за неуплату налога?

Быть может, вас пронесет и ничего не будет. Но особо на это не рассчитывайте. Выше я уже рассказал о том, что грозит за неподанные вовремя документы.

Наверняка, у вас возникла следующая мысль — но ведь компания иностранная, как в РФ узнают о том, что я являюсь ее собственником, если я сам этого не расскажу? Поверьте, узнают. Налоговые службы государств обмениваются друг с другом информацией. Да, есть страны, которые скрывают информацию, но в целом тенденция в мире идет к глобализации налоговых данных и налоговому сотрудничеству. Так, например, в феврале 2021 году государство Люксембург раскрыло данные о 2 000 КИК с бенефициарами из РФ. Скорее всего, для бенефициаров это стало большим сюрпризом.

Для отражения информации по прибыли КИК налогоплательщик — контролирующая компания заполняет лист 9 декларации по налогу на прибыль в отношении каждой КИК (Приказ ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).

Приведенные ранее расчеты следующим образом отражаются в разделе Б1 листа 9 налоговой декларации контролирующей компании:

• По строке 010 отражается прибыль до налогообложения КИК по данным финансовой отчетности до применения корректировок в соответствии с требованиями статьи 309.1 НК РФ в валюте отчетности.
• По строке 020 отражается итоговая сумма доходов и расходов, не учитываемых в расчете величины прибыли (сумма указана выше) в валюте отчетности.
• По строке 030 отражается отдельно рассчитанный результат от продажи или иного выбытия финансовых активов, с учётом ранее описанных корректировок в валюте отчетности. Таким образом для целей расчета налоговой базы суммы от продаж и иного выбытия финансовых активов восстанавливаются.
• По строке 040 отражается прибыль КИК для целей налогообложения в валюте отчетности, которая рассчитывается по формуле строка 010 — строка 020 + строка 030.
• По строке 050 отражается средний (средневзвешенный) курс за отчетный период, за который была составлена финансовая отчетность.
• По строке 060 отражается прибыль КИК для целей налогообложения в рублях, рассчитываемая как произведение строк 040 и 050.

Что такое контролируемая иностранная компания?

Согласно НК РФ, контролируемой иностранной компанией (далее — КИК) будет являться любая компания, зарегистрированная в любой форме за рубежом, но владельцы, управляющие или выгодоприобретатели которой являются налогоплательщиками (налоговыми резидентами) Российской Федерации.

Что здесь важно понимать, что под компанией понимается не только юридическое лицо но и юридические структуры без образования иностранного лица, как такового, т.е. ЮСБОИЛ. О чем конкретно идет речь? КИК может быть: партнерством, фондом, трастом, или любой иной формой коллективной деятельности.

Что значит контролируемая? Это значит, что российский налоговый резидент либо владеет более 25% акций данной компании в случае, если в составе акционеров больше нет резидентов РФ, либо более 10% в случае, если общий пакет акций или прав собственности находится у российских резидентов.

КИК будет также признан таковым, если осуществляется контроль любым способом за решением таких вопросов, как:

• распределение прибыли или доходов;
• управлением имуществом иностранной компании:
• распоряжение активами компании.

Таким образом лицом, контролирующим иностранную компанию могут быть признаны не только владельцы, но и управляющие лица: директора, управляющие банковскими счетами, ключевые менеджеры.

Дополнение правил КИК в части истребования и представления финансовых документов

Согласно принятым изменениям, контролирующее лицо будет обязано представлять документы, подтверждающие размер прибыли/убытка КИК. Такими документами являются:

• финансовая отчетность КИК;
• при отсутствии финансовой отчетности КИК – иные документы, подтверждающие прибыль/убыток КИК за финансовый год (например, управленческая отчетность или бухгалтерские регистры);
• аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК (при обязательном или добровольном аудите).

Эти документы представляются независимо от финансовых показателей КИК (в том числе при наличии убытка и нулевом финансовом результате):

• для юридических лиц – совместно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций;
• для физических лиц – совместно с уведомлением о КИК.

Непредставление данных документов повлечет для контролирующего лица ответственность в виде штрафа в размере 500 тыс. рублей[5].

Также согласно новой ст. 25.14-1 НК РФ налоговый орган получает право по своему усмотрению истребовать любые дополнительные документы, но не более, чем за три прошедших налоговых периода. Данная возможность истребования не распространяется на контролирующих лиц – участников нового режима налогообложения на основании «фиксированной прибыли КИК».

В случае получения требования о предоставлении финансовых документов контролирующее лицо будет обязано в течение одного месяца представить необходимые для обоснования освобождения документы с переводом на русский язык (в части, подтверждающей освобождение, или в части размера прибыли КИК).

Знакомимся: налог с фиксированной прибыли

С 2021 года физические лица, имеющие одну или несколько КИК, могут снять с себя обязанность по раскрытию финансовой отчетности своих иностранных компаний, не обосновывать размер полученной ими прибыли, а уплачивать налог с «фиксированной прибыли». Своеобразный патент для КИК.

Суть режима заключается в следующем:

• Ежегодно физическое лицо подает только уведомление о своих КИК (без финансовой отчётности, аудиторского заключения, без каких-либо дополнительных документов);

• При этом необходимо уплатить налог с фиксированной прибыли. С 2021 года фиксированная прибыль составляет 34 млн рублей за все КИК, т.е. НДФЛ к уплате с такой прибыли составит ~ 5 млн.руб.;

• Применять данный режим налогоплательщик обязан непрерывно в течение минимум пяти лет или в течение минимум трех лет, если налогоплательщик перейдет на данный режим в 2021 году.

В течение указанных пяти или трех лет можно прекратить применять режим налогообложения фиксированной прибыли КИК только в ситуациях, когда налогоплательщик перестал быть контролирующим лицом в отношении всех своих КИК либо если размер фиксированной прибыли будет увеличен в законодательном порядке.

Так просто?

Да и нет.

Уплата налога с фиксированной прибыли КИК:

1. Не освобождает контролирующее лицо от уплаты НДФЛ при последующем распределении дивидендов КИК;

2. Не зачитывается в счет этого НДФЛ при последующем распределении дивидендов КИК;

3. Не дает возможность зачесть в счет НДФЛ с дивидендов КИК налоги, уплаченные в стране регистрации КИК.

Что делать с доходами КИК

Вся прибыль, которую получает КИК, это прибыль его КЛ, который уплачивает фискальные платежи в РФ. Все, что заработала компания, учитывается при определении НБ у таких КЛ по правилам действующего законодательства с некоторыми особенностями, присущими КИК.

Датой, когда зарубежная компания получает доход, считается 31 декабря года после фискального периода, когда должна быть сдана бухгалтерская отчетность фирмы, согласно ее личному закону. Если закона нет, значит 31 декабря года после окончания налогового периода, когда должна определяться прибыль такой компании.

Конкретные примеры, как определять прибыль КИК, можно посмотреть на сайте налоговой.

Из прибыли вычитаются:

• дивиденды, которые выплачивает сама КИК, в том числе промежуточные, которые выплачивались в течение финансового года;

• дивиденды, которые выплачивают отечественные организации, в случае, когда КЛ, располагает правами на такие дивиденды;

• распределенные ИСБОЮЛ полученные денежные средства.

Если прибыль, которую получила КИК, становится больше 10 млн руб., тогда эти доходы учитываются при определении НБ по налогам на доходы физлиц и прибыль.

Что делать, если участие в КИК косвенное

Если лицо принимает косвенное участие в КИК через юридические лица, также являющиеся КЛ данного КИК, то прибыль такой зарубежной компании, когда она учитывается в целях определения НБ, должна снижаться на сумму прибыли, которая учитывается в налогообложении иных лиц, через которых лицо косвенно участвует в КИК.

Например, если сумма прибыль КИК составляет 100 млн, прибыль ее участника- юридического лица (доля 50%) — 50 млн (сто млн. *50%). Тогда налог физического лица, который осуществляет контроль КИК через юридическое лицо, обладая ста % долей в последнем, будет рассчитываться следующим образом:

100 млн *50% — 50 млн *100% = 0

Когда прибыль становится равной нулю, КЛ может вообще не указывать такие данные в налоговой декларации (далее — НД).

КЛ обязано предоставлять НД с приложением отчетности зарубежной организации и соответствующего аудиторского заключения. Если КИК несет убытки — НД по НДФЛ не предоставляется.

Если отчетность в фискальный орган не предоставлять, можно получить штраф в размере 100 тыс. руб. Если не уплачивать налоги, тогда назначат штраф в 20%-ном размере от суммы долга, но в любом случае не менее 100 тыс. руб.

Похожие записи:

• Сколько ждать первых алиментов?
• Отпуск инвалиду 3 группы: сроки, оплачиваемый и нет
• Увольнение с работы при неофициальном трудоустройстве