Упрощенная система налогообложения (УСН) «Упрощенка» в 2023 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Упрощенная система налогообложения (УСН) «Упрощенка» в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Основное, что нужно сделать уже в декабре – это провести сверку расчетов с ИФНС, так как при переходе на ЕНП наверняка будут ошибки, которые в новом году исправить будет сложнее. Дело в том, что на конец декабря у каждого юридического лица и ИП есть дебетовое и кредитовое сальдо по каждому налогу. На 1 января они будут объединены, а общая сумма станет входящим остатком на едином налоговом счете налогоплательщика.

Порядок признания расходов на УСН

Чтобы вычесть из доходов какой-либо расход, фирма или ИП на УСН 15% должны соблюсти три правила.

Расходы, принимаемые к учету, должны быть:

• поименованы в перечне из статьи 346.16 НК РФ;
• экономически обоснованы, то есть связаны с извлечением прибыли. Если налоговики при проверке усомнятся в нужности расхода для бизнеса, а предприниматель не сможет обосновать, этот расход снимут, а налог доначислят.
  Пример: Транспортная компания может смело включать в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, покупку грузовика, а вот затраты на спальный гарнитур обосновать вряд ли получится.
• документально подтверждены. Если нет документа, подтверждающего расход, упрощенец не имеет право учитывать его для налогообложения.

Порядок признания расходов прописан в статье 346.17 НК РФ. Учитывать их можно, когда будут выполнены два условия:

• вы перевели деньги за товары или услуги;
• товары вам отгрузили, а услуги оказали.

Основные средства при УСН: приобретение и постановка на учет

Основные средства при УСН уменьшают налогооблагаемую базу по упрощенному налогу при приобретении в части признанных расходов. Их перечень строго регламентирован ст. 346.16 НК РФ. Помимо этого, основное средство при УСН должно быть:

1. фактически оплачено;
2. сопровождено надлежаще оформленными документами;
3. предназначаться для непосредственного использования в предпринимательской деятельности организации или ИП;
4. если оно является объектом недвижимости или транспортным средством, то необходимо зарегистрировать право собственности.

Списание расходов на упрощенной системе актуально при использовании объекта налогообложения «Доходы минус расходы». В этом случае налог к уплате уменьшается на стоимость приобретенного имущества. При объекте налогообложения «Доходы» любые затраты, которые несет фирма не влияют на уменьшение налога, так как он платится исключительно с поступлений на расчетный счет и в кассу. Поэтому основные средства при УСН на «Доходах» учитываются в бухгалтерском учете в общем порядке, но не фиксируются в КУДИР.

Постановка на учет основного средства при УСН осуществляется по его первоначальной стоимости. Что включает в себя это понятие?

1. Цена, за которую приобрели ОС: сумма по договору, включая НДС (так как упрощенцы не признаются плательщиками НДС, то налог включают в первоначальную стоимость), расходы по доставке и установке в случае таковой необходимости.
2. Таможенные сборы.
3. Государственные пошлины.
4. Оплата услуг посредника, юриста, консультанта, которые были необходимы для покупки основных средств.

Расходы на основное средство при УСН начинают списывать в том налоговом периоде, когда оно полностью оплачено, введено в эксплуатацию и начато и его использование в предпринимательской деятельности.

Расходы учитывают в течение налогового периода равными долями и признаются на последнее число. То есть они списываются в последний день квартала. При этом, в налоговом нужно списать до конца года, сразу после оплаты и ввода в эксплуатацию. То есть, если основное средство купили в октябре, всю его стоимость спишут на расходы 31 декабря. Сумма покупки и срок полезного использования имущества роли не играет.

Если основные средства при УСН покупаются в рассрочку, расходы на них также списываются, но в сумме фактически уплаченных денежных средств после ввода в эксплуатацию. Но можно дождаться и полной оплаты имущества и уже потом отразить расход. Данный способ упрощает учет, но не выгоден фирме.

При покупке основного средства бывшего в употреблении постановка на учет и списание расходов на приобретение происходят в том же порядке.

Основные средства при УСН полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал не могут быть признаны расходом на приобретение.

Проще понять моменты признания расходов на конкретном примере. Рассмотрим покупку торгового оборудования. Его стоимость составляет 150 000 рублей. Погасить задолженность по условиям договора нужно 3 платежами: 50 000 до 30 апреля, 40 000 – до 30 июня, 30 000 до 31 июля. Фирма приобрела его в марте 2013 года, заплатив сразу 30 000 рублей. Ввело в эксплуатацию с 1 апреля 2013 года.

На 31 марта расходы не могут быть признаны, из-за того, что оборудование не введено в эксплуатацию.

На 30 июня по итогам второго квартала можно признать 40 000 ((50000+40000+30000)/3 кв.).

На 30 сентября по итогам третьего квартала 55000 (30000/2 кв. + 40000)

На 31 декабря по итогам четвертого квартала 55000.

Есть еще один способ: основные средства при УСН списывают в пределах лимита. В данном случае он будет равен 50000. (150000/3кв.=50000)

По итогам 2 квартала на 30 июня будет списана сумма на расходы 50000. Остальные 70000 перенесены на 3 и 4 квартал. На 30 сентября в книгу расходов и доходов внесут также 50000 тысяч, так как нельзя превышать лимит. И на 31 декабря в расходах будут признаны оставшиеся 50000.

Какие документы нужно оформить для принятия ОС к учету?

Когда основное средство принимают к учету, необходимо правильно его оформить. Для этого существуют унифицированные формы по движению ОС:

• Форма № ОС-1 — акт приемки/передачи ОС. Служит для ввода в эксплуатацию, перемещения и списания.
• Форма № ОС-3 – акт приемки/сдачи ОС для ремонта, реконструкции или модернизации.
• Форма № ОС-4 – акт списания ОС кроме транспортных средств. Для них предназначена форма № ОС-4а.
• Форма № ОС-6 – инвентарная карточка. Заводится на каждое основное средство.

Признание расходов при смене объекта УСН

По общему правилу при переходе налогоплательщика с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при расчете налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Именно на основании пункта 4 статьи 346.17 НК РФ Минфин России делает вывод: заработная плата, начисленная за период применения объекта обложения в виде доходов, но выплаченная после смены объекта обложения, в состав расходов не включается (см., например, письмо от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

Данный вывод можно распространить и на другие расходы, непосредственно относящиеся к периоду УСН «доходы», но оплаченные в следующем году, после смены объекта налогообложения. Это могут быть, например, расходы:

• на услуги связи;
• в виде процентов по договору займа;
• на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;
• на командировки и т. п.

Аналогичный вывод Минфин России делает в отношении агентского вознаграждения, выплачиваемого принципалом агенту за реализованные им товары. Если товары реализованы в периоде применения УСН «доходы», а вознаграждение выплачивается в периоде применения «доходы минус расходы», то расходы в виде агентского вознаграждения при исчислении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 29.03.2018 № 03-11-11/20015).

В то же время в отношении расходов на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения Минфин России высказывает иное мнение. При приобретении указанных прав в период применения УСН «доходы» с оплатой их стоимости в рассрочку суммы платежей, уплачиваемые в соответствии с лицензионным договором после перехода на УСН «доходы минус расходы», можно учесть в составе расходов в размере фактически оплаченных сумм (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18966). Исходя из условий лицензионного договора, расходы на приобретение неисключительных прав относятся к нескольким налоговым периодам, поэтому правило пункта 4 статьи 346.17 НК РФ в данной ситуации не применяется.

Амортизация при УСН: общие положения

Амортизацию нужно начислять на имущество, которое признается основным средством. Для этого собственность должна удовлетворять сразу нескольким критериям, а именно:

• Срок службы имущества – более 1 года;
• Цена приобретения (с учетом доставки, установки или без) – более 40.000 руб.

Если Вы зарегистрировали ИП, используете системы «доходы минус расходы» и имеете в собственности подобное имущество, то Вам необходимо начислять по ним амортизацию. Амортизационные расходы необходимо отражать по всем видам имущества, в том числе:

• если оно используется в процессе ведения хозяйственной деятельности (компьютер бухгалтера, собственное помещение под склад, торговое оборудование в магазине и т.п.);
• если собственность не является производственной (например, холодильник, микроволновая печь в столовой для рабочих).

Суть амортизации заключается в постепенном уменьшении первоначальной стоимости ОС и списании ее на расходы. Когда первоначальная стоимость имущества равна 0, а износ равен 100% от стоимости, считается что ОС полностью самортизировалось.

Что делать, если истёк срок амортизации

Согласно ст.256 НК РФ амортизируемым признаётся имущество:

• срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
• первоначальная стоимость составляет более 100000 рублей.

Основное средство после приёмки сразу начинает процедуру амортизации, т.е. часть стоимости основного средства списывается в расходы.

№ п/п	Движение основных средств	Деятельность, направленная на амортизацию ОС
1	Поступление объекта основных средств	Запись в КУДиР
2	Начало использования объекта основных средств	Начало амортизации с 1 числа месяца, следующего за месяцем постановки объекта ОС на учёт
3	Период использования объекта ОС	Ежемесячная проводка амортизационных отчислений
4	Завершение срока использования объекта ОС	Завершение амортизации (выбытие объекта ОС или погашение стоимости объекта ОС)

Переходный период для плательщиков УСН

Федеральным законом от 31.07.2020 № 266-ФЗ в Налоговый кодекс внесены поправки, которые вводят прогрессивную шкалу налоговых ставок для упрощенцев и меняют условия утраты права на УСН.

В общем случае налоговая ставка для упрощенцев установлена в размере (п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ):

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы;

• 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом законами субъектов РФ могут быть установлены пониженные налоговые ставки.

До 2021 года применять УСН разрешалось тем организациям и индивидуальным предпринимателям (ИП), доходы которых не превысили 150 млн руб. в год, а среднесписочная численность работников не превысила 100 человек.

С 01.01.2021 года НК РФ предусматривает переходный период для тех плательщиков УСН, которые незначительно превысят вышеуказанные значения лимитов по доходам и численности работников. Компании, у которых максимальный размер выручки находится в пределах от 150 до 200 млн руб., а средняя численность работников — от 100 до 130 человек, сохранят право на применение УСН. При этом плательщики УСН станут уплачивать налог по повышенным налоговым ставкам:

• при объекте «доходы» — по ставке 8 %;

• при объекте «доходы минус расходы» — по ставке 20 %.

Виды методов начисления амортизации

Амортизация представляет собой постепенное списание первоначальной стоимости ОС в течение СПИ. Её исчисление начинается с даты признания объекта в бухучёте. Кроме того, допустимо начинать начисление амортизации с первого числа месяца, идущего за месяцем признания ОС в бухучёте (это нужно прописать в учётной политике компании).

Начисление амортизации в бухгалтерском учёте производится такими методами:

• линейный. Сначала рассчитывается норма амортизации (100% делится на количество лет СПИ), а затем результат умножается на первоначальную стоимость ОС;
• уменьшаемого остатка. Сначала определяется остаточная стоимость на начало отчётного года (первоначальная стоимость минус амортизация). Затем рассчитывается норма амортизации (100% делится на количество лет СПИ), и она умножается на коэффициент ускорения. Далее полученные результаты перемножаются;
• пропорционально объему выпускаемой готовой продукции. Расчет производится на основании натурального показателя объёма продукции и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объёма продукции за весь СПИ объекта.

Начисление амортизации в налоговом учёте производится такими методами:

• линейный. Амортизация исчисляется аналогично, как и в бухучёте на основании первоначальной стоимости и нормы амортизации;
• нелинейный. Изначально на 1 число налогового года рассчитывается суммарный баланс — суммарная стоимость всех объектов амортизационной группы. Затем определяется суммарный баланс на 1 число месяца, для которого рассчитывается амортизация. После этого суммарный баланс умножается на норму амортизации для конкретной амортизационной группы.

Порядок списания ОС на расходы

Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:

1. Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
2. Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
3. Если права на ОС подлежат государственной регистрации, их стоимость учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
4. Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На практике это происходит так:

• сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
• на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.

Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.

Что нового на УСН «Доходы минус расходы» в 2019 году

При расчете минимального налога на УСН (доходы минус расходы), в 2019 году предпринимателям стоит учитывать ряд новых изменений.

Например, с января текущего года компании и ИП, работающие на «упрощенке», не могут рассчитывать на снижение льготных тарифов страховых взносов за своих сотрудников. Ранее статья 427 НК РФ предусматривала возможность перечислить лишь пятую часть на обязательное пенсионное страхование. Но льгота закончилась в 2018 году, сегодня все взносы подлежат уплате на одинаковых условиях:

• Обязательное пенсионное страхование – 22%.
• Обязательное медицинское страхование – 5,1%.
• Обязательное страхование временной нетрудоспособности или материнства – 2,9%.

Как ип вести учет основных средств

По мнению финансистов, определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем в целях применения п. 4 ст. 346.13 НК РФ производится по правилам, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций (Письма от 29.01.2015 N 03-11-11/3236, от 20.06.2013 N 03-11-11/23291, от 17.05.2013 N 03-11-11/17262, от 18.01.2013 N 03-11-11/9). Это означает, что остаточная стоимость должна определяться в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете по основным средствам 25 НК РФ. Кстати, до 01.01.2013 индивидуальным предпринимателям, как и организациям, следовало соблюдать вышеуказанное ограничение с учетом остаточной стоимости нематериальных активов (Письмо Минфина России от 18.01.2013 N 03-11-11/9).

Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») (далее — Кодекс) с 1 января 2013 г. не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.Согласно п. 4 ст. 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст.

Учет основных средств при УСН в 2020 — 2021 годах

Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

1. Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
2. Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.

ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:

1. 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
2. 30% стоимости — в течение второго;
3. 20% — в течение третьего.

Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.

Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:

1. Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
2. Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
3. Если права на ОС подлежат государственной регистрации, их стоимость учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
4. Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На практике это происходит так:

• сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
• на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.

Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.

Как изменится УСН в 2021 году: читаем свежие поправки в Налоговый кодекс

• УСН для ИП: общие сведения в 2021 году
• Что изменится для ИП на УСН в 2021
• Кому нельзя применять УСН в 2021 году
• Объект налогообложения на УСН
• Виды УСН для ИП
• Налоговая база упрощенной системы налогообложения для ИП в 2021 году
• Порядок перехода на УСН
• Налоговый период при УСН
• Сроки уплаты налогов ИП на УСН в 2021 году
• Программы для ведения учета у ИП
• Расчет авансовых платежей и единого налога на УСН
• УСН для ИП в 2021 с работниками: какие взносы и обязательные платежи
• Как оформляется квитанция для оплаты УСН в 2021 году для ИП
• КБК для уплаты налогов ИП на УСН в 2021 году
• А есть ли выгода от применения УСН в 2021 году?
• Советы предпринимателям на УСН
• Ответы на популярные вопросы

Упрощенная система налогообложения для ИП в 2021 году, после запрета на ЕНВД, заслуженно будет самой популярной среди предпринимателей из сферы торговли. В статье простыми словами разберем специфику этой системы и расскажем, изменятся ли условия работы на УСН в новом году.

Подробно об отмене ЕНВД в 2021 году, читайте тут >>

Использование УСН предполагает, что у ИП — малый бизнес. Небольшое количество наемных сотрудников (в 2021 году — 130 человек), сравнительно невысокий доход (в 2021 году — 200 млн).

Основные преимущества УСН для ИП в том, что бизнес освобождается от других налогов:

• налога на доход физлиц, если он получен в рамках предпринимательской деятельности;
• НДС (кроме оплаты этого налога при ввозе товаров на таможне).

УСН бывает двух видов — “доходы”, при котором учитываются только доходы ИП, и “доходы минус расходы” (налог платится с разницы между показателями).

УСН для ИП в 2021 году: выгоды применения, порядок перехода и сроки уплаты

До тех пор, пока доходы налогоплательщика не превысят 150 млн рублей и средняя численность сотрудников не окажется больше 100, действуют стандартные ставки по упрощённому налогу:

• 1–6 % — для объекта налогообложения «доходы»;
• 5–15 % — для объекта налогообложения «доходы минус расходы».

После того, как налогоплательщик заработает больше 150 млн рублей или наймёт 101-го сотрудника, — начинается переходный период. Он стартует с самого начала того квартала, в котором были превышены базовые лимиты. В этом случае ставки по налогу возрастают:

• 8 % — для объекта налогообложения «доходы»;
• 20 % — для объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Если до конца налогового периода доходы упрощенца не превысят 200 млн рублей, а средняя численность сотрудников не превысит 130 человек, в следующем году он сможет продолжить применять УСН.

С начала того квартала, в котором выручка превысила 200 млн рублей или средняя численность сотрудников превысила 130 человек, налогоплательщик потеряет право на применение УСН. Тогда придётся платить все налоги, предусмотренные ОСНО: налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

Компания сможет снова вернуться на упрощёнку не ранее, чем через год после утраты права на применение УСН. Важное условие: лимиты для перехода на упрощённый режим снова должны соблюдаться.

Во время переходного периода налог и авансовые платежи считайте в следующем порядке:

1. Рассчитайте налоговую базу за весь период, предшествующий кварталу, в котором были нарушены базовые лимиты. Она облагается налогом по стандартной ставке: 6 % или 15 %.
2. Рассчитайте базу за весь налоговый период. Вычтите из неё базу, облагаемую по стандартной ставке. На оставшуюся сумму начисляйте налог по повышенной ставке — 8 % или 20 %.

3. Сложите полученные суммы — это будет налог за период.

   ООО «Марципан» работает на УСН «Доходы» со стандартной ставкой 6 %. В компании в течение всего 2021 года было 86 сотрудников, а вот доходы изменялись и составили:

   • I квартал — 55 млн рублей;
   • полугодие — 120 млн рублей;
   • 9 месяцев — 160 млн рублей;
   • 2021 год — 210 млн рублей.

   Доходы ООО «Марципан» за I квартал и полугодие облагались налогом по ставке 6 %.

   • Авансовый платёж за I квартал = 55 × 6 % = 3,3 млн рублей.
   • Авансовый платёж по итогу полугодия = (120 × 6 %) – 3,3 млн рублей = 3,9 млн рублей.

   Доход компании за 9 месяцев превысил 150 млн рублей — начался переходный период со ставкой налога 8 %.

   • Авансовый платёж по итогу 9 месяцев = (120 × 6 %) + ((160 — 120) × 8 %) – 3,3 — 3,9 = 3,2 млн рублей.

   Доходы ООО «Марципан» по итогам 2021 года превысили 210 млн рублей, то есть организация вышла за пределы переходного периода и потеряла право применять УСН с октября 2021 года.

Все льготные системы налогообложения устанавливают определённые условия и ограничения для применения. Причём, критерии для УСН всегда были достаточно щадящими.

По сути, это всего два основных лимита – по доходам и работникам. При этом максимально допустимая численность персонала для упрощёнки всегда составляла 100 человек. А вот лимиты по УСН в части возможного дохода меняются из года в год.

Сначала ограничение по годовому доходу составляло 60 млн рублей, которые умножались на ежегодный коэффициент-дефлятор. На период с 2017 по 2020 годы действие коэффициента приостановлено, поэтому ставки и лимиты для УСН зафиксированы на следующем уровне:

• на варианте «Доходы» ставка составляла от 1% до 6%;
• на варианте «Доходы минус расходы» ставка составляла от 5% до 15%;
• допустимый доход за год – не более 150 млн рублей.

Если организация или ИП нарушали эти лимиты, то переводились на общую систему налогообложения, что предполагает более высокую налоговую нагрузку. И чтобы помочь бизнесу, пострадавшему от пандемии коронавируса, Правительство решило увеличить действующие лимиты по доходам и работникам.

Конкретные цифры на 2021 год утверждены законом от 31.07.2020 N 266-ФЗ:

• до 200 млн рублей годового дохода;
• до 130 человек допустимой численности персонала.

Но если раньше увеличение лимита по доходам не предполагало изменения налоговых ставок, то с 2021 года на УСН будут применять разные тарифы.

Таблица: новые ставки и лимиты на УСН в 2021 году

Лимиты	УСН Доходы	УСН Доходы минус расходы
Доход не превышает 150 млн рублей, а численность работников – 100 человек	от 1% до 6% в зависимости от региона	от 5% до 15% в зависимости от региона
Доход в пределах от 150 до 200 млн рублей, численность работников – от 101 до 130 человек	8%	20%

Как видим, для тех, кто соблюдает обычные лимиты – 150 млн рублей и 100 работников – на УСН с 2021 года ничего не меняется. Но те, кто попадает в промежуток между действующими и новыми лимитами, будут платить налоги по более высоким ставкам, начиная с квартала, в котором допущено превышение.

ОС, «рожденные» при УСН

Расходы на основные средства, приобретенные при «упрощенке», можно принять с момента ввода данных объектов в эксплуатацию. Но учесть такие затраты получится только по оплаченным активам и используемым в предпринимательской деятельности. А если права на ОС подлежат госрегистрации (это актуально, например, по недвижимости), отразить расходы на его покупку удастся лишь с момента документально подтвержденного факта подачи бумаг на регистрацию (ст. 346.16 НК РФ, письмо финансового ведомства от 18.11.2013 № 03-11-06/2/49385, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2010 № А42-4274/2009).

Фискалы подчеркивают – расходы на приобретение ОС принимают в периоде, когда произошло последним по времени одно из событий: оплата (в том числе частичная) объекта или ввод в эксплуатацию либо начало использования в «доходной» деятельности. Если же «упрощенец» приобрел и запустил актив, однако тот не был задействован в бизнесе, нет и оснований для учета трат на его покупку (письмо ФНС России от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003).

Ситуация из практики. Организация на УСН купила здание, зарегистрировала права на него и поставила на баланс, после чего было принято решение о сносе этого сооружения для подготовки участка под строительство жилого дома. Приобретенный объект в эксплуатацию не вводился. А это одно из непременных условий для признания затрат на покупку ОС при «упрощенке», отметили финансисты. Стало быть, данных расходов фирма лишится (письмо от 22.07.2008 № 03-11-04/2/110).

И еще. Предположим, что расходы на покупку ОС понесены в 2018 году, в период применения «доходной» УСН. А введен в эксплуатацию этот актив уже в 2021 году, когда «упрощенец» сменил объект на «доходы минус расходы». В подобной ситуации данные издержки можно принять в 2021 году – чиновники не против (см. письма Минфина от 17.08.2018 № 03-11-11/58541, от 25.02.2013 № 03-11-11/81 и от 15.12.2011 № 03-11-06/2/170).

Стоимость основного средства определяют по тем же правилам, что и в бухучете, и списывают в течение календарного года равными долями на последнее число каждого квартала. Амортизацию начислять не нужно (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения Книги, утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н, письма ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/6 и финансового ведомства от 14.09.2016 № 03-11-11/53647).

«Упрощенцы» плательщиками налога на добавленную стоимость не признаются. Поэтому суммы НДС они включают в первоначальную стоимость ОС и относят на расходы в составе таковой. Именно так предписывают поступать финансисты (см. письма от 12.11.2008 № 03-11-04/2/167 и от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94). Согласны с ними и арбитры (Постановление АС Волго-Вятского округа от 19.06.2015 № Ф01-951/2015, оставленное в силе Определением ВС РФ от 15.10.2015 № 301-КГ15-12232). То есть, отдельно в расходах НДС в этом случае не учитывают. Сумму НДС, уплаченную в бюджет налоговым агентом, также следует включить в первоначальную стоимость купленного объекта (письмо Минфина России от 30.06.2011 № 03-11-06/2/101).

Обратите внимание

Указанный порядок списания расходов на приобретенные основные средства от сроков их полезного использования не зависит (в отличие от ситуации по «старыми» активами).
Пример 1. Учет ОС, купленного при УСН
Организация, применяющая «доходно-расходную» УСН, в июне приобрела основное средство стоимостью 500 000 руб. (в том числе НДС) и в этом же месяце его оплатила. В эксплуатацию актив был введен в августе того же года и сразу стал использоваться в производстве. Госрегистрация имущества не требуется.Таким образом, все условия для принятия затрат на это ОС выполнены в августе. Бухгалтер фирмы отразил в УСН-расходах первоначальную стоимость данного основного средства 30 сентября и 31 декабря равными долями, то есть по 250 000 руб. (500 000 руб. / 2 кв.) на каждую из этих дат.Если же все условия по учету расходов на приобретенный объект компания выполнит, например, в ноябре, то бухгалтер спишет издержки 31-го декабря единовременно в сумме 500 000 руб.

Кстати, ничто не мешает «упрощенцу» учесть расходы по приобретению объектов, передаваемых в аренду и отвечающих требованиям п. 1 ст. 256 НК РФ. Это же относится и к затратам инвестора на покупку нежилых помещений, возведенных в рамках договора об инвестиционной деятельности (см. письма Минфина России от 02.12.2010 № 03-11-06/2/181 и от 28.11.2011 № 03-11-06/2/162).

Отметим, что возможность учесть затраты на ОС не поставлена в зависимость от того, за счет каких средств – заемных или собственных – «упрощенец произвел данные расходы. Специалисты финансового ведомства заострили на этом внимание в письмах от 06.08.2019 № 03-11-11/59075 и от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172.

Похожие записи:

• Каковы сроки выплаты декретных по больничному листу
• Отказ водителя от медицинского освидетельствования
• Соглашение о разделе имущества у нотариуса