Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как изменятся страховые взносы и пособия по договорам ГПХ в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При этом любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа и договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, сейчас не облагаются страховыми взносами (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Договоры гражданско-правового характера облагаются следующими взносами
Договоры ГПХ страховыми взносами в 2020-2021 годах облагаются в следующем порядке: вознаграждения по таким договорам включаются в налоговую базу точно так же, как и заработная плата работника (п. 1 ст. 420 НК РФ). А вот взносами на травматизм ГПД облагаются только тогда, когда такое условие прямо прописано в договоре (абз. 4 п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Вознаграждения по ГПХ страховыми взносами также не облагаются в части страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Значит, работнице по ГПД пособие по беременности и родам за счет ФСС не начисляется и не выплачивается. Также такие работники не получат пособие от соцстраха по уходу за ребенком до 1,5 лет.
Решение суда в пользу налогоплательщика
Однако ФНС не всегда удается выйти победителем из подобного спора.
Рассматривая очередное дело по переквалификации ГПД в трудовой договор, Первый ААС объяснил разницу между формами сотрудничества, что отражено в постановлении №А43-12685/2020 от 16 ноя 2020 года.
Таблица 2. Разница между трудовым договором и договором подряда
|
Показатели
|
Трудовой договор
|
Договор подряда |
|
Предмет договора |
Определенный вид деятельности |
Определенная работа |
|
Цель |
Исполнение трудовой функции в заданных рамках |
Получение результата, который может принять заказчик |
|
Результат |
Отдельно не выделяется, важен процесс работы |
Выделяется отдельно, важен итог работы, а не процесс |
|
Субъектность |
Несамостоятелен |
Самостоятелен |
|
Контроль |
Подконтролен работодателю |
Неподконтролен заказчику |
|
Риск |
Принимает на себя работодатель |
Принимает на себя подрядчик |
Выгодно ли работодателю оформлять исполнителя по ГПХ
Заключение такого контракта выгодно для организации по следующим причинам:
- ГПХ договор подразумевает уплату меньшей суммыу налогов и взносов, особенно если исполнителем выступает ИП или самозанятый;
- расчёт производится один раз по факту выполнения работ и предоставления услуг (но могут быть предусмотрены авансы и поэтапная оплата);
- гарантии по ТК РФ на специалиста, который работает по данному контракту, не распространяются (нет больничных, отпускных, компенсаций при сокращении и т.д.).
В то же время законодательно ограничены возможности заключения гражданско-правового договора с целью уменьшения налогов. Например, нельзя оформить такой договор, если:
- должность, на которой работает исполнитель/подрядчик предусмотрена в штате;
- исполнитель/подрядчик обязан придерживаться внутреннего распорядка;
- профессиональная деятельность осуществляется на специально оборудованном месте (например, в медицинском учреждении).
9.1. С момента заключения договора вся предшествующая переписка и переговоры между Сторонами по его предмету теряют силу.
9.2. В случае расхождения отдельных положений настоящего договора с действующим законодательством Российской Федерации договор в целом сохраняет свою силу, а Стороны будут стремиться найти решение, не противоречащее законодательству и наиболее полно по смыслу и экономически соответствующее недействительному положению договора.
9.3. Все дополнения и изменения к данному договору являются его неотъемлемой частью и действительны лишь в том случае, если они письменно оформлены и подписаны уполномоченными представителями Сторон.
9.4. Ни одна из Сторон не в праве передавать свои права и обязательства по договору третьему лицу без письменного согласия другой Стороны.
9.5. Все приложения и дополнения к настоящему договору, как те, что упоминаются в его тексте, так и другие, надлежащим образом оформленные (содержат подписи уполномоченных представителей Сторон и печати Сторон), являются его неотъемлемыми частями.
9.6. Каждая Сторона несет ответственность за правильность указанных ею в настоящем договоре реквизитов. В случае неуведомления или ненадлежащего уведомления другой Стороны об изменении реквизитов неуведомившая Сторона несет ответственность и риски наступления негативных последствий такого неуведомления.
9.7. На основании настоящего договора между Сторонами не возникает трудовых отношений.
9.8. Согласно действующему законодательству Российской Федерации Заказчик выступает по отношению к Исполнителю налоговым агентом.
9.9. Договор составлен в двух оригинальных экземплярах на русском языке, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой Стороны.
Это важно знать: Закон 1032 1 О занятости населения: редакция 2022 года
Многие предприятия в своей практике сталкиваются с проблемой, когда нужно выполнить определенный объем работ, ограниченный по времени и по частоте исполнения. Обычно такие сделки носят разовый характер.
Нанимать специалиста в качестве штатного работника на постоянной основе на короткий срок нецелесообразно. Заключать соглашение с фирмой, специализирующейся на исполнении требуемых работ, дорого.
В таких случаях многие руководители фирм или предприниматели, работающие на себя, нанимают в качестве исполнителя гражданина, заключая с ним договор подряда.
Этот документ является гражданско-правовой бумагой, регулирующей трудовые взаимоотношения между индивидуальным предпринимателем или юридическим предприятием с физическим лицом на исполнение определенного рода услуг либо каких-либо работ. Такая форма взаимоотношений между наемным работником и нанимателем на сегодня является наиболее востребованной и наименее затратной.
Договор подряда, по сути, означает, что некий человек подрядился выполнить определенный набор услуг или какую-либо работу в оговоренный срок за обозначенную сумму. В 2017 году были внесены некоторые изменения к таким договорам.
Начисление по договорам ГПХ
Какие договоры ГПХ облагаются взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование? Это прежде всего договоры на возмездное оказание услуг (ст. 779 ГК РФ). Подлежат обложению страховыми взносами договоры ГПХ на выполнение работ, подряда (ст. 702 ГК РФ), авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ) и некоторые другие.
А вот с выплат по ГПД, связанным с передачей имущества или иных вещных прав, страховые взносы не начисляются (п. 4 ст. 420 НК РФ). Это договоры купли-продажи, аренды, займа и т. д. Так, если с физлицом заключен договор аренды квартиры для работников компании, то на выплаты по такому договору страховые взносы не начисляются. Или, например, физлицо предоставило компании заем. С процентов, выплачиваемых в соответствии с условиями договора, взносы также не платятся.
Также взносы не платятся и в том случае, если заключен ГПД с ИП. Это обусловлено тем, что ИП самостоятельно осуществляет перечисление взносов в бюджет. Вся ответственность за их неуплату лежит исключительно на предпринимателе.
На какой срок можно заключить договор ГПХ
Гражданское законодательство никак не ограничивает срок, на который можно заключать договоры ГПХ. Обычно сроки устанавливаются исходя из конкретных работ или услуг, которые необходимо выполнить по соглашению. Работодатель четко определяет, сколько времени потребуется наемному работнику, чтобы исполнить все его обязательства, и закрепляет этот период в договоре. Впоследствии выполнение работ или услуг должно быть задокументировано в акте приемки.
Именно из-за таких сроков многие граждане опасаются работать по договорам ГПХ и предпочитают трудовые соглашения. Ведь обычный трудовой договор заключается на неопределенный срок, и расторгнуть его не так-то просто: для этого должны иметься веские основания, работодатель обязан уведомить сотрудника о расторжении договора минимум за два месяца. Договоры ГПХ, в свою очередь, заключаются на конкретный срок, по истечении которого автоматически расторгаются. Соответственно, у работника нет никаких гарантий, что он продолжит сотрудничать с работодателем в дальнейшем.
Как договор ГПХ помогает сэкономить на обязательных платежах
Одно из самых существенных преимуществ работы по договору ГПХ — экономия на налогах и страховых взносах. Она возможна не только для заказчика, но и во многих случаях для исполнителя.
Расчет обязательных платежей в первую очередь зависит от юридического статуса исполнителя, который может быть:
- Физическим лицом.
- Индивидуальным предпринимателем (ИП) на упрощенной системе налогообложения (УСН) «доходы». Это наиболее выгодный в плане налоговой нагрузки режим для оказания услуг.
- Самозанятым, т. е. плательщиком налога на профессиональный доход (НПД).
Договора подряда между физическими лицами
Это определение звучит очень научно и многие люди не сразу понимают, что сталкиваются с такими отношениями постоянно. Нужно повесить люстру – звоним по объявлению, специалист выезжает на дом для выполнения работы. По законодательству, он должен быть зарегистрирован как ИП. Но, если это единичная подработка, то такие услуги оказывать не запрещено. Но процедура должна происходить в соответствии с законодательством:
- Физическое лицо «Подрядчик « обязано заключить с «Заказчиком» договор.
- Самостоятельно произвести оплату 13 % в бюджет, поскольку с любых доходов каждый гражданин РФ обязан уплачивать подоходный налог.
- До 30 апреля года, следующего за текущим периодом, подать декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой указана сумма дохода, налога, и перечисления.
Судебная практика по договорам подряда
Дело №1. Гражданин Пенин Д.Д. подал иск к ИП Доронину Ф.И. в суд г. Самары с требованием возмещения уплаченных денежных средств, неустойки и штрафов. Между сторонами 05.06.2016 был составлен договор подряда, на основании которого сторона «Подрядчик» обязуется изготовить и установить кухонный гарнитур по согласованному дизайн – проекту, в течение 60 дней, после заключения договора и внесения оплаты. 05.06.2016 денежные средства, в размере 390 000,00 руб. со стороны «Заказчика перечислены».
10.10.2016 года истец передал ответчику претензию. В ответ была получена расписка, в которой обозначен срок – 14.10.2016 г., до которого гарнитур должен быть установлен. Но по истечению указанной даты ничего не изменилось. Пенин Д.Д. требует взыскать оплаченную сумму, в двойном размере из-за неустойки, компенсацию за нанесение морального вреда и штраф – 50% от выплаченной суммы.
Ответчик принял данное требование и уточнил, что задержка связана с заводским браком. Комплектующие перезаказаны, но пока не получены. Остальные работы произведены и даже подключены соответствующие коммуникации. Поэтому просит снизить размер компенсации и отменить штрафы.
Как оформить ГПХ в сервисе Mybuh.kz?
Несмотря на то, что работник, с которым заключен договор ГПХ, не числится в штате, по расчетам с ним также необходимо вести учет. Поможет в этом специальный сервис от Mybuh.kz, в котором помимо прочего очень удобно формировать платежные поручения для оплаты ОПВ, ИПН и ВОСМС за такого работника.
Для формирования платежного поручения в сервисе понадобится минимум действий:
- в разделе «Контрагенты», «Добавить» выбрать «Работник по договору ГПХ»;
- заполнить реквизиты работника;
- добавить Акт выполненных работ в разделе «Документы», «Покупки», «Акт выполненных работ»;
- заполнить поля в Акте и сохранить его (начисления сформируются автоматически в месяце, соответствующем дате акта);
- для оплаты налога в разделе «Расчет и выплаты» выбрать месяц и Ф.И.О. работника, отметив его галочкой (кликнув по сумме налога откроется платежное поручение);
- для оплаты работнику по ГПХ в разделе «Деньги» выбрать «Платежное поручение», в котором указать Ф.И.О. работника и сумму к оплате. Все остальные реквизиты поручения заполнятся автоматически.
На что начисляются страховые взносы?
Страховые взносы начисляются ИП и юридическим лицам за сотрудников, работающих по трудовым договорам. Страховые взносы начисляются на зарплату, премию, отпускные, компенсацию неиспользованного отпуска.
Пенсионные и медицинские отчисления делаются в пользу работников, которые не находятся в штате, но с ними заключен гражданско-правовой договор. Исключение – подрядчик ИП и сам за себя платит взносы. Также взносы не выплачиваются, если предмет договора – аренда или имущественные права.
Взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на выплаты по гражданско-правовым договорам.
В отношении иностранцев предусмотрены некоторые особенности:
| Пенсионные взносы | Медицинские взносы | Взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством | Взносы на “травматизм” | |
| Иностранец постоянно или временно проживает на территории РФ | ||||
| Трудовой договор | Не начисляется | Не начисляется | Начисляется | Начисляется |
| Гражданско-правовой договор | Начисляется | Начисляется | Не начисляется | Начисляется, если приписано в договоре |
| Иностранец временно пребывает в РФ | ||||
| Трудовой договор | Начисляются, если работник высококвалифицированный специалист | Не начисляются | Начисляются | Начисляются |
| Гражданско-правовой договор | Начисляются, если работник высококвалифицированный специалист | Не начисляются | Не начисляются | Начисляются, если предусмотрено договором |
| Иностранец работает в зарубежном филиале российской компании и оказывает услуги или выполняет работы за рубежом по договору подряда | ||||
| Не начисляются | Не начисляются | Не начисляются | Не начисляются |
Также есть перечень выплат, которые не облагаются пенсионными и медицинскими взносами, а также взносами на случай временной нетрудоспособности и материнства. Сюда относятся компенсации, больничные, суточные и прочие выплаты. Полный перечень приведен в НК РФ ст. 422. Также есть перечень случаев, которые освобождают от уплаты взносов “на травматизм”.
Сложность заключается в том, что есть ряд выплат, которые не включены в список. Например, премии к юбилею или стоимость билетов на командировку. Одни считают что за них надо платить взносы, другие считают, что нет. Судебная практика расходится.
Налоги и взносы по договору ГПХ с физическим лицом
При принятии на работу на постоянную занятость нового сотрудника работодатель заключает договор, который определяет уровень оплаты, условия труда и другие показатели. При принятии работника на временный период или для реализации определенных задач вместо трудового договора можно использовать гражданско-правовой договор. Налогообложение в данном случае отличается от обычной уплаты налогов с дохода физических лиц.
Договор гражданско-правового характера (ГПХ) – это соглашение юридического лица с физическим на проведение конкретных работ или решение задач определенного рода. В данном случае юридическое лицо является заказчиком, а физическое – нанятым исполнителем. Обязательства по договору прекращаются после окончания его срока или по факту сдачи работ.
Как правило, оплата производится результатам работы, если договором не предусмотрено иного.
Работа по договору ГПХ считается разовой, а сотрудник не входит в число штатных работников. Главная особенность договора в том, что он регулируется Гражданским кодексом РФ, а не трудовым.
ГПД заключается только при соблюдении определенных условий:
- Работа носит временный характер.
- Юридическое лицо не предоставляет инструменты для проведения работ и не создает условия труда.
- Соглашение устанавливает срок окончания работ и их результат, без согласования трудового процесса.
В отличие от работы по трудовому договору сотрудник по ГПД самостоятельно определяет режим работы и необходимые средства. В то же время он ответственность за результат выполненных работ и соблюдение сроков.
Кто платит налоги и взносы
Основной плюс для заказчика заключается в том, что у него не возникает обязанности по уплате налогов и взносов за работника. Вознаграждение за выполненные работы или оказанные услуги – это доход физического лица. Согласно ст. 224 НК РФ, резиденты РФ платят налог в размере 13% от полученного дохода.
Но, так как соглашение заключено с юридическим лицом, оно выступает налоговым агентом по отношению к исполнителю. Поэтому в его обязанности входит своевременное исчисление, удержание и перечисление НДФЛ в ФНС. Делать это нужно в установленные сроки. В противном случае, предприятие будет привлечено к ответственности.
Если у налогового агента нет возможности производить эти действия самостоятельно, он должен уведомить об этом в письменной форме надзорный орган. Обязанность будет переложена на самого исполнителя. Ему придётся самому заполнять декларацию и уплачивать НДФЛ.
В ст. 420 НК РФ сказано, что выплаты по соглашению о подряде являются основанием для уплаты взносов в ПФР и прочие фонды. Делать это должен работодатель, но не за счёт своих собственных средств, как при трудовом договоре, а за счёт средств исполнителя.
Важно! Перечислению подлежат взносы в ПФР И ФФОМС. В соцстрах перечислять взносы на страхование от несчастных случаев не нужно. Исключением являются случаи, когда эти нюансы прописываются в договоре.