Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое амортизация основных средств и какие существуют способы её начисления». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте. Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.
Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете
Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений. Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.
При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:
-
VIII группа – объекты со сроком эксплуатации 20-25 лет;
-
IX группа – объекты со сроком эксплуатации 25-30 лет;
-
X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.
Какой способ начисления амортизации выбрать
Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.
Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.
Когда выгодно применять?
Линейный способ часто именуют прямолинейным, равномерным.
Каждый месяц стоимость основного средства списывается одинаковыми суммами.
Когда это удобно? Прежде всего, в случаях, когда у объекта ОС продолжительный срок полезного использования.
Например, в налоговом учете линейный метод расчета является даже обязательным для зданий, сооружений, передаточных устройств из 8 – 10 амортизационной группы.
Таким образом, равномерный способ отчислений удобен, если:
- у актива длительный СПИ;
- характеристики и возможности актива изменяются с течением времени медленно;
- объект равномерно эксплуатируется на протяжении всего срока службы;
- нет необходимости скорой замены или обновления основного средства.
Также зачастую метод применяется теми компаниями, которые хотят вести одинаковый учет в бухгалтерии и для налоговых целей.
Порядок расчета практически одинаковый, поэтому расхождения будут минимальны либо будут отсутствовать.
Еще одной причиной можно назвать нежелание организации разбираться в нелинейных методах, проводить постоянный пересчет амортизации.
Метод уменьшаемого остатка
При этом методе может применяться любая утвержденная твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при линейном методе. Амортизация, начиная со второго года, начисляется исходя не из первоначальной (восстановительной) стоимости, а из остаточной. В нашем примере удвоенная норма амортизации будет 50%, т.к. при линейном норма 25%.
Как видно из таблицы, самая большая сумма амортизации — в первый год. После начисления амортизации за последний срок использования у основного средства остается остаточная стоимость, отличная от нуля. Как правило, эта остаточная стоимость должна соответствовать цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации основного средства.
Пример начисления амортизации линейным способом
Рассмотрим расчёт линейной амортизации на примере.
Допустим, организация купила для административных целей компьютер стоимостью 25000 рублей. Бухгалтерия оприходовала ПК в марте месяце, следовательно, 1 апреля – дата начала начисления амортизации на данный объект.
Компьютерная техника соотносится со 2-й амортизационной группой, срок её полезного использования можно установить в диапазоне от 2 до 3 лет. Возьмём максимальный срок эксплуатации – 36 месяцев.
Итак, вычисляем месячную норму амортизации:
К = 1/36*100% = 2,78%
Сумма отчисления составит: А = 25000*2,78% = 695 руб. (ежемесячно).
Таким образом, в расходы текущего года можно включить амортизацию за 9 месяцев эксплуатации основного средства (апрель – декабрь) в размере 6225 руб.
Как видно из приведенного примера, линейный способ начисления амортизации, действительно, предельно прост и не доставит проблем даже неопытному бухгалтеру.
Что такое амортизация
В бухгалтерском учете амортизация начисляется по правилам, которые установлены пп.17-25 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01). Амортизация – это процесс ежемесячного перенесения стоимости основных средств на затраты текущего периода. То есть посредством начисления амортизации стоимость имущественных объектов переносится на себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), иначе говоря погашается (п.17 ПБУ 6/01).
В соответствии с п.49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (далее – Методические указания № 91н,) амортизации подлежит имущество, которое:
- принадлежит организации на праве собственности;
- находятся у организации в хозяйственном ведении (или оперативном управлении);
- сдано организацией в аренду (или доверительное управление, безвозмездное пользование).
Амортизация начисляется (п. 49 и п.50 Методических указаний № 91н):
- организацией – по объектам основных средств, находящимся в ее собственности;
- арендодателем – по объектам основных средств, переданным в аренду;
- арендатором – по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия (в том же порядке, что и по основным средствам, принадлежащим на праве собственности);
- лизингодателем или лизингополучателем – по объектам основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (в зависимости от условий договора).
Амортизация не начисляется по (абз.2-5 п.17 ПБУ 6/01, абз.2 и 3 п.49 Методических указаний № 91н):
- объектам мобилизационного назначения (законсервированные и не используемые в деятельности организации);
- объектам некоммерческих организаций (по таким объектам линейным способом производится начисление износа, который учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»);
- объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития и пр.), за исключением тех, которые относятся к доходным вложениям в материальные ценности (т.е. учитываются на счете 03 и используются для получения дохода);
- объектам, потребительские свойства которых остаются неизменными с течением времени (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и пр.).
При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту основных средств (п. 2 ст. 259 НК РФ).
При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта основных средств определите по формуле:
Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования, мес. × 100%
Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:
| Ежемесячная сумма амортизации | = | Норма амортизации | × | Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства |
Такие правила начисления амортизации линейным методом установлены пунктом 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.
Восстановительную стоимость (с учетом дооценки или уценки) применяйте только в отношении основных средств, принятых на учет до 1 января 2002 года. Начиная с этой даты результаты переоценок на первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете не влияют. Восстановительную стоимость определяйте по правилам абзаца 5 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
Расчет амортизации линейным способом: пример
В октябре 2020 года фирма купила автомобиль. В учете транспортное средство оприходовали как основное средство по первоначальной стоимости, равной 890 тыс. рублей. Легковая машина по единому классификатору амортизационных групп должна быть отнесена к активам из 3 группы со сроком использования в диапазоне 3-5 лет. Собственник транспортного средства предполагает пользоваться им 5 лет (60 месяцев).
В налоговом учете расчет амортизации автомобиля линейным способом предполагает вычисление годовых (или ежемесячных) нормативов отчислений (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Как начислить амортизацию линейным способом – пример с автотранспортным средством, которое предполагается эксплуатировать в течение 5 лет:
- Ежемесячная норма отчислений составляет:
1/60 месяцев х 100% = 1,67%.При расчете амортизации линейным способом на примере выведения ежемесячных отчислений ориентируемся на месячную норму. В конце каждого месяца по автомобилю надо будет начислять амортизацию следующим образом:
890 000 руб. х 1,67% = 14 863 руб.
- Как рассчитать норму амортизации линейным способом для годовой суммы отчислений: в формулу подставляются эксплуатационные годы, а не месяцы.
Значение этого показателя будет равно1/5 лет х 100% = 20%.
Теперь понятно? как рассчитать амортизацию линейным способом за год:
890 000 руб. х 20% = 178 000 руб.
Амортизация линейным способом (пример, приведенный выше, раскрывает правила определения амортизации в налоговом учете) в бухгалтерском учете будет идентичной суммам из налогового учета, если совпадут стоимостные оценки и сроки нахождения актива в эксплуатации. Расчет амортизационных отчислений линейным способом не всегда является обязательным. Выбор любой методики определения суммы амортизационных отчислений предприятие должно утвердить внутренним распорядительным документом.
Актуально на: 4 августа 2020 г.
Линейный метод расчета амортизации основных средств и нематериальных активов – наиболее распространенный способ в бухгалтерском и налоговом учете. Использование этого метода целесообразно в случае, когда экономические выгоды от использования амортизируемого объекта поступают равномерно в течение срока полезного использования либо поступление таких выгод не может быть надежно оценено. Также использование линейного метода в налоговом учете, в отличие от нелинейного, в некоторых случаях является обязательным. О том, как рассчитать амортизацию линейным способом на примере, покажем в нашей консультации.
Линейный способ – что собой представляет?
Одним из наиболее простых способов начисления амортизации основных средств считают линейный метод. Он подразумевает, что полная стоимость принимаемого на баланс имущества будет списываться равномерно на протяжении всего срока использования. Особенности использования этого метода отражены в пункте 4 статьи 259 НК РФ.
Чтобы произвести расчеты по амортизации, бухгалтеру необходимы следующие вводные параметры:
- Первичная стоимость. К цене приобретения прибавляются затраты на строительство, если таковые были. Если на предприятии проводили переоценку ОС, то вместо первичной стоимости используют восстановительную.
- Срок эксплуатации. Для его определения можно воспользоваться специальным классификационным перечнем. Там все ОС распределены на группы, нужно лишь найти, к какой из них относится приобретенное имущество. Если же ОС нельзя отнести ни к одной амортизационной группе, то предприятие самостоятельно рассчитывает срок эксплуатации, взяв за основу планируемый физический износ, примерное время применения и условия эксплуатации имущества.
Зная эти два параметра, можно рассчитать норму амортизации и будущие начисления.
Предприятие приобрело объект основных средств сроком службы 4 года. Первоначальная стоимость составила 200 000 рублей.
| Год | Остаточная стоимость на начало года, руб. | Сумма годовой амортизации, руб. | Остаточная стоимость на конец года, руб. |
| 1 | 200 000 | 50 000 | 150 000 |
| 2 | 150 000 | 50 000 | 100 000 |
| 3 | 100 000 | 50 000 | 50 000 |
| 4 | 50 000 | 50 000 | 0 |
Начисление амортизации линейным способом: пример
Покажем, как начислить амортизацию линейным способом на примере. Неважно, нужно ли предварительно определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом (как для объектов ОС) или производится сразу расчет ежемесячной суммы, итоговые значения месячных сумм в бухгалтерском и налоговом учете все равно будут одинаковые.
Для подтверждения приведем расчет амортизации автомобиля линейным способом в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также покажем, как считать амортизацию линейным способом в бухучете для НМА (к примеру, исключительного права автора на программу для ЭВМ).
Для расчета амортизационных отчислений линейным методом вводные данные используем одинаковые для объекта ОС (мусоровоз) и НМА (исключительное право на программу): первоначальная стоимость 1 750 000 рублей. СПИ – 10 лет (120 месяцев). Для того, чтобы определить сумму амортизационных отчислений линейным способом, воспользуемся приведенными выше формулами.
А сам расчет амортизационных отчислений линейным способом приведем в таблице:
| Порядок расчета амортизации при линейном способе (пример) | ||
|---|---|---|
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете | |
| для мусоровоза | для исключительного права на программу | для любого из двух объектов |
| АМ = 1 750 000 рублей / 10 лет / 12 = 14 583,33 (рублей) | АМ = 1 750 000 рублей / 120 месяцев = 14 583,33 (рублей) | |
Линейный метод начисления амортизации
- Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.
- Отметим, что амортизация – это постепенный перенос понесенных затрат, произведенных для покупки или строительства объекта основных средств на себестоимость готовой продукции, товаров, работ или услуг.
- Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.
- Амортизационные отчисления осуществляются в течение времени фактической эксплуатации имущества, начиная с постановки объекта основных средств на баланс компании в связи с вводом этого объекта в эксплуатацию и заканчивая снятием имущества с учета.
- Методы расчета амортизации
- Существует четыре метода расчета амортизации.
- Один из этих методов линейный метод, остальные методы — это нелинейные методы.
- Отметим, что из-за простоты применения, линейный способ является самым широко используемым методом на практике.
- Достоинства и недостатки линейного метода
- Основные достоинства линейного метода амортизации:
- Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
- Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
- Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).
- Преимуществом является и то, что законодательством предусмотрена возможность использования такого способа как в бухучете, так и в налоговом, что позволяет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02.
- Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.
- Главные недостатки линейного метода:
- Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены.
- Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации.
- В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя.
- А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает.
- Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах.
- Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.
- Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете
- Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений.
- Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.
- При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:
- VIII группа – объекты со сроком эксплуатации 20-25 лет;
- IX группа – объекты со сроком эксплуатации 25-30 лет;
- X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.
- По остальным объектам можно применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, который надо зафиксировать в приказе об учетной политике.
- Отметим, что линейный способ амортизации может применяться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).
- Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете
По ст. 259 НК в целях налогового учета налогоплательщики могут использовать при списании износа один из предлагаемых методов – линейный или нелинейный.
Если применяется линейный способ амортизации, суммы отчислений определяются ежемесячно и по каждому объекту в отдельности (п. 2 ст. 259).
Методику начисления амортизационных сумм необходимо закрепить в рабочей учетной политике компании.
При этом нужно помнить о том, что по имуществу из 8-10 гр. (сооружения, здания, НМА, передаточные устройства) разрешается выбирать только линейный метод амортизации.
Отметим, что установленную организацией методику расчета амортизации в налоговом учете допускается менять, но только с начала очередного налогового года.
При этом изменять нелинейный способ на линейный метод амортизации можно 1 раз в 5 лет (п. 1 ст. 259).
Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом
Для определения величины ежемесячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта, установить срок полезного использования и рассчитать амортизационную норму.
- Первоначальная стоимость объекта
Первоначальная стоимость объекта рассчитывается путем сложения всех затрат на его приобретение или строительство.
- Срок полезного использования (эксплуатационный период)
Срок полезного использования (эксплуатационный период) устанавливается путем изучения перечня (классификации) основных средств, в котором основные средства разбиты на амортизационные группы.
Если объект не указан в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:
- прогнозируемого времени использования;
- предполагаемого физического изнашивания;
- ожидаемых эксплуатационных условий.
- Формула нормы амортизации
- Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:
- К = (1 : n )* 100%,
- где К – годовая норма амортизации;
- n – срок эксплуатации в годах.
- Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).
- Формула расчета начисления амортизации линейным способом следующая:
- А = ПС*К/12,
- где А – размер месячных амортизационных отчислений;
- ПС – первичная стоимость имущества;
- К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.
- Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.
- На основании указанных формул становится понятно, что основное отличие такого метода заключается в равномерном переносе стоимости имущества на издержки компании.
- Таким образом, линейный способ начисления амортизации целесообразно применять, если экономическая деятельность отличается стабильностью, приносит равномерную прибыль и не требует быстрого списания объектов ОС.
- Не подойдет линейный расчет для вычисления износа по быстро изнашиваемым объектам, при высокой интенсивности производственных процессов, а также при преждевременном моральном старении имущества.
Если осваиваются новые производства, рекомендуется замедлить списание износа; а в случаях, когда организация не испытывает недостатка в денежных средствах и может своевременно обновить устаревшие активы, оптимальным будет ускоренное начисление амортизации с последующей заменой списанного оборудования, машин, инструментов и т.д.
Пример. Линейный метод начисления амортизации
Организация приобрела легковой автотранспорт за 400 000 руб. без учета НДС.
- По правилам Классификации машина входит в 3 гр.
- Срок полезного использования установлен в 48 мес.
- Для вычисления амортизационных ежемесячных/годовых сумм необходимо определить годовую норму амортизации и затем величину износа.
- Годовая норма амортизации = 1/4 = 25 %;
- ежемесячная норма начисления амортизации при линейном способе, выраженная в процентах = 1 / 48 = 2,083 %,.
Амортизация ежемесячная =400 000 руб. х 2,083 % = 8332 руб.
Амортизация годовая = 400 000 руб. х 25 % = 100 000 руб.
- Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.
- Проводки по начислению амортизации линейным способом
- При расчете амортизации следует ежемесячно делать типовые проводки в зависимости от того где используется основное средство или НМА.
- Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 – для ОС, а 05 – НМА), но и от вида его использования.
- К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44.
- Отнесение износа на расходы в учете отражается такими проводками:
- Дебет счета 20 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по основному производству.
- Дебет счета 23 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.
- Дебет счета 25 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.
- Дебет счета 26 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.
- Дебет счета 44 Кредит счета 02 — отражено списание износа объекта торговых компаний.
- Дебет счета 91 Кредит счета 02 – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.
- Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 05- отражено списание износа по НМА.
Порядок начисления амортизации
При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:
- начислять амортизацию следует с 1 числа месяца, следующего после месяца ввода имущества в эксплуатацию;
- производить амортизационные отчисления необходимо ежемесячно и учитывать эти расходы в том периоде, в котором они произведены;
- основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его длительный ремонт (более одного года). При этом амортизационные отчисления начинаются вновь сразу после возврата этого имущества в эксплуатацию;
- амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания имущества с баланса.
- Амортизация бывшего в эксплуатации имущества
- Часто организации приобретают объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.
- Механизм начисления амортизации линейным способом для таких объектов будет таким же, как и для нового имущества.
- Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации, состоит в особом расчете срока полезного использования.
- Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.
ВЕДУЩИЙ АУДИТОР БУРСУЛАЯ Т.Д.
Расчет начисления амортизации линейным способом – пример
Поясним на конкретном примере, как используется на практике линейный метод начисления амортизации.
В ООО «Гамма» 18.03.2020 г. был куплен деревообрабатывающий станок для производства мебели и принят на учет как основное средство по первоначальной стоимости 180 000,00 руб. Срок полезного использования станка был установлен 72 месяца, т.к. данное основное средство относится к 4-й амортизационной группе по Классификации основных средств.
ВАЖНО! Стоимость активов, относимых к ОС, в налоговом учете равна 100 тыс.руб., а в бухгалтерском — 40 тыс. руб. О различиях между бухгалтерским и налоговым учетом читайте в материале «Что относится к основным средствам предприятия».
Как расчёты производятся на практике?
Первичная стоимость объекта будет основой для подсчёта. Её легко определить – суммировать все затраты по покупке, строительству того или иного объекта.
Показатель восстановительной стоимости применяется в том случае, если стоимость имущества была переоценена.
Классификационный перечень основных средств поможет определиться с эксплуатационным периодом объектов. Именно здесь они разделяются на определённое количество групп.
Но организация сама может назначить эксплуатационные сроки, если в этом списке он отсутствует.
В таком случае расчёт идёт на:
- Условия эксплуатации в ближайшем будущем.
- Физический износ, его предполагаемая величина.
- Прогнозируемое время использования.