Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Исправление бухгалтерских ошибок прошлых лет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Методические рекомендации не содержат методику применения специальных счетов для формирования бухгалтерских записей, в пункте 17 раздела V «Исправление ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности» Методических рекомендаций приведены только 2 примера ошибок прошлых лет и их исправления по новым правилам — с применением счетов 304 84, 304 94, 401 18, 401 28, 401 19, 401 29.
Методика исправления ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
Методологи 1С провели работу по сбору примеров ошибок, сформировали таблицу с вариантами отражения исправления по-старому и по-новому. Из анализа таблицы выявлена закономерность — в каких случаях какие специальные счета применяются.
В документах программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» реализован общий механизм исправления ошибок, который предполагает, что пользователь исправляет ошибку прошлых лет, как ошибку текущего года, — в обычном порядке. Далее производится конвертация «обычных» проводок в проводки по исправлению ошибок прошлых лет.
При формировании проводок по исправлению ошибок прошлых лет «обычные» счета заменяются на соответствующие специальные счета исправления ошибок прошлых лет.
В Таблице 1 приведено соответствие «обычных» счетов Единого плана счетов и специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.
|
Счет до исправления |
Счет исправления ошибок (прошлого года) |
Счет исправления ошибок (ранее прошлого года) |
|
401.10 |
401.18 |
401.19 |
|
401.20 |
401.28 |
401.29 |
|
304.04 |
304.84 |
304.94 |
|
остальные счета |
304.86 |
304.96 |
Порядок исправления существенных ошибок
Порядок исправления существенных ошибок зависит от периода, когда она была выявлена — до утверждения отчетности участниками организации или после (раздел II ПБУ 22/2010).
Исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:
-
когда и какая ошибка допущена;
-
на какие строки отчетности и в какой сумме ошибка повлияла и почему признана существенной;
-
когда ошибка выявлена;
-
какими проводками исправлена ошибка;
-
какие строки отчетности скорректированы, в том числе ретроспективно.
В каких случаях нужно сдавать корректирующую бухгалтерскую отчётность
Познакомимся с очередным важным документом — ПБУ 22/2010. В документе описаны правила исправления ошибок в бухгалтерской отчётности. Из документа мы должны усвоить термин «существенная ошибка», который поможет разграничить то, что нужно исправлять в отчётности, а что нет.
Существенная ошибка — это такая ошибка, которая может повлиять на экономические решения пользователей, основанных на отчёте, где эта ошибка допущена. Именно такие ошибки индивидуальный предприниматель или организации обязаны исправить до того момента, когда документ будет утверждён. Объяснение может показаться сложным, но на самом деле оно чётко устанавливает грань, за которой ошибки нужно исправлять.
Приведём пример.
Участникам организации была представлена отчётность за предыдущий отчётный период, после чего была выявлена существенная ошибка. Неточность искажала показатели других строк более, чем на 10%. Так как отчётность ещё не прошла процедуру утверждения, её можно исправить, то есть подавать новый уточняющий документ. В нём обязательно указывается информация, что он заменяет первоначально поданную отчётность. Она же подлежит повторному представлению тем же участникам организации.
Теперь попробуем сказать проще: исправлять нужно только те ошибки, которые считаются существенными, и только до момента утверждения отчётного документа.
Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных по контрольным мероприятиям
| Год, в котором допущена ошибка | Счета учета, используемые для исправления ошибок прошлых лет | ||
| Исправление ошибки не влияет на финансовый результат | Требуется корректировка показателей доходов | Требуется корректировка показателей расходов | |
| Прошлый год |
0 304 66 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 16 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 26 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
| Иные прошлые года |
0 304 76 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 17 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 27 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных самостоятельно учреждением
| Год, в котором допущена ошибка | Счета учета, используемые для исправления ошибок прошлых лет | ||
| Исправление ошибки не влияет на финансовый результат | Требуется корректировка показателей доходов | Требуется корректировка показателей расходов | |
| Прошлый год |
0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году» |
0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году» |
0 401 28 000
«Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году» |
| Иные прошлые года |
0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году» |
0 401 19 000
«Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году» |
0 401 29 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году» |
Отражение исправлений в бюджетном учете
Отражать исправления прошлогодних ошибок в бюджетном учете следует в порядке, установленном положениями п. 18 Инструкции № 157н, СГС «Учетная политика», а также принимая во внимание нормы Инструкции № 162н. Также можно воспользоваться Методическими рекомендациями по применению СГС «Учетная политика», доведенными Письмом Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 (далее – Методические рекомендации), в части, не противоречащей положениям обновленных инструкций № 157н, 162н.
Ошибки прошлых лет, обнаруженные в регистрах бухгалтерского учета, исправляются путем оформления дополнительной бухгалтерской записи либо бухгалтерской записи способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записи с применением соответствующих счетов бюджетного учета в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бюджетной отчетности (п. 18 Инструкции № 157н, п. 17 Методических рекомендаций).
В зависимости от характера ошибки предлагаем использовать следующие способы ее исправления и оформления:
|
Характер (вид) ошибки |
Способ исправления ошибки |
Способ оформления ошибки |
|
Неотражение факта хозяйственной жизни |
Дополнительная бухгалтерская запись |
Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов документа, своевременно не отраженного в регистрах учета* |
|
Неправильное отражение факта хозяйственной жизни |
Дополнительная бухгалтерская запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись |
Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов документа, при принятии которого к учету была допущена ошибка* |
Пусть в текущем периоде выявлена ошибка во взаиморасчетах прошлого периода ООО «Альфа», после чего ООО «Бета» перечислила фирме за товар дополнительную сумму. Разница в объеме реализации составила 12000 руб., в том числе НДС. 12000 / 1,20 = 10000 руб. 12000 — 10000 = 2000 руб.
Как корректируется налоговая база по НДС при изменении цены реализации?
Проводки ООО «Альфа»:
- Дт 62 Кт 90-1 12000 руб. — доначисление выручки (с НДС).
- Дт 51 Кт 62 12000 руб. — получение денежных средств от ООО «Бета».
- Дт 90-3 Кт 68 2000 руб. — отражена дополнительная сумма НДС в бюджет.
- Дт 68 Кт 51 2000 руб. — перечислена дополнительная сумма НДС в бюджет.
На заметку! Согласно инструкции по применению плана счетов (пр. №94н от 31/10/2000 Минфина) и в зависимости от особенностей рабочего плана счетов, утвержденного учетной политикой, в проводках могут применяться соответственно счета 91 (вместо 90-1), 76 (вместо 62, 60).
Исправление в первичных документах
Для регистрации исправленных первичных документов поставщика необходимо выбрать операцию Исправление в первичных документах в меню Операция.
На закладках Товары,Услуги, Агентские услуги указываются сведения об исправлении ошибок в первичном документе.
Данные на закладках могут быть заполнены автоматически, если в колонке Основание шапки документа указан документ Реализация (акт, накладная), Оказание производственных услуг, Отчет комиссионера (принципала) о продажах
Если счет-фактура был выписан на основании других документов – табличную часть следует заполнить вручную.
При проведении документа выполняется аннулирование движений по исходному первичному документу в том налоговом периоде, в котором он был зарегистрирован, и формируются движения по исправленному счету-фактуре. При этом запись в книге продаж формируется автоматически.
«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0). Как исправить ошибочно признанную выручку прошлого налогового периода (+ видео)?
В данной ситуации имеет место ошибочно признанная выручка прошлых лет.
Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
Ошибочные действия, в результате которых была отражена выручка, неподтвержденная первичным документом, привели:
· к завышению дохода прошлого налогового периода и, как следствие, к завышению прибыли, подлежащей налогообложению налогом на прибыль организаций;
· к завышению налоговой базы для целей НДС и, как следствие, к завышению НДС.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ за период совершения ошибки (искажения).
Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ налогоплательщик при обнаружении им в ранее поданной в налоговый орган налоговой декларации ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Исправление ошибочно признанной выручки прошлого налогового периода в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) можно зарегистрировать документом Операция, введенная вручную (раздел Операции группа Бухгалтерский учет). Напоминаем, что для исправления ошибки одних бухгалтерских проводок недостаточно: необходимо еще и внести исправления в специальные регистры налогового учета расчетов по НДС, для того, чтобы аннулировать ошибочно выставленный счет-фактуру. С этой целью при создании документа Операция, введенная вручную целесообразно воспользоваться видом операции Сторно документа, чтобы учесть движения по всем специальным регистрам.
Подробнее об исправлении ошибочно признанной выручки прошлого налогового периода см. на видео (видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» релиз 3.0.40.27).
Нюансы налогового учета
Счет-фактура от продавца на уменьшение стоимости отгрузки, НДС к вычету регистрируется в книге покупок. Это можно сделать не раньше, чем получено согласие покупателя на уменьшение, и не позже 3-х лет с момента оформления корректировочного счета-фактуры (ст. 171-13, 172-10 НК РФ).
Если реализация увеличивалась, корректировочный документ заносится в книгу продаж в том же квартале, котором был составлен (ст. 154-10 НК РФ).
По налогу на прибыль при изменении объема реализации, следовательно, и налоговой базы, подается корректировочная декларация. Сведения должны отражаться в периоде первоначального отражения хозяйственной операции. Об этом говорится в ряде писем Минфина (напр. №03-03-06/1/44103 от 12/07/17).
При увеличении реализации это правило работает всегда. Если корректировка произошла в сторону уменьшения, есть возможность отразить это в периоде корректировки, с одним условием: в периоде первичной отгрузки налог на прибыль рассчитан к уплате. В периоде первичной отгрузки был убыток (или нулевой показатель дохода) – значит, подается корректировочная декларация (ст. 54-1 НК РФ).
Корректировка реализации прошлого периода в сторону увеличения
Помимо корректировки суммы реализации прошлого периода в сторону уменьшения, возможна и корректировка в большую сторону (увеличения).
Воспользуемся данными предыдущего примера, но немного дополним его условия.
В мае 2021 года выяснилось, что специалисты заказчика допустили ошибку. Из невыполненных работ на 18 тыс. руб. согласно предъявленной претензии половина (на сумму 9 тыс. руб.) оказалась выполненной. Денежные средства по выявленным работам были перечислены от ООО «Мир» обратно ООО СК «Пара».
Бухгалтерский учет у ООО СК «Пара» (подрядчика)
В мае 2021 года бухгалтер ООО СК «Пара» сделает следующие проводки:
Если сумма реализации увеличивается, то у подрядчика возникает необходимость и в доплате НДС в бюджет, что отражается проводками:
Документ Корректировка реализации вид операции Исправление в первичных документах
Данная статья поможет понять, каким образом осуществить исправление документов и ошибок в 1С 8.3, в т.ч. как исправить:
- Создание и заполнение документа Алгоритм исправления ошибок в БУ Алгоритм исправления ошибок в НУ Алгоритм исправления ошибок по НДС
Документ Корректировка реализации используется для:
Основные способы создания документа Корректировка реализации :
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
Ошибка исправляется по счетам учета:
Рассмотрим, как в 1С 8.3 исправить ошибки в бухгалтерском учете (исправление документов и проводок), налоговом учете (налог на прибыль), по НДС: регистрация исправленного счета-фактуры.
Удаление внесенного документа
Никто не застрахован от задвоения одной и той же бумаги или вовсе не было необходимости отражать что-то в бухучете. Может случиться так, что Вы нашли в перечне входящей первички бумагу, которой по факту нет и не должно быть. Удалить его можно только через ручную проводку сторно-операции в разделе операций. Там Вы увидите сторнирующий документ и отметьте то, что нужно к удалению. По итогу уйдет все, что некорректно занесено, то есть первичка и отражение налога также аннулируется. Книга покупок отражает данное сторно путем отражения НДСа к вычету из поля операций. Дабы завершить процедуру сделайте такие манипуляции:
- Пометьте все флагами;
- Проставьте число внесения строки в доплист.
Не забудьте поработать с закладкой товаров и услуг и здесь от Вас потребуется:
- Проверьте наличие предъявленного НДСа к вычету в поле событий;
- Внесите информацию из бумаги-просчета и задайте минусовую величину.
Я неоднократно советую перепроверять исправленные автоматически сведения и сделать это возможно в Книге покупок раздела покупки.
Как в бухучете исправлять ошибки текущего периода
В бухучете ошибки текущего периода исправляйте необходимыми корректировочными записями.
Пример исправления ошибки в бухучете. Ошибка обнаружена до окончания года при составлении отчетности за полугодие
18 мая бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в I квартале в бухучете расходы на рекламу были ошибочно списаны в сумме 25 000 руб. (без НДС). Тогда как фактически сумма расходов составила 23 000 руб. (без НДС).
Ошибка совершена и выявлена в пределах одного года. Поэтому исправить ее нужно на тех же счетах бухучета в том месяце, когда ее обнаружили. В мае бухгалтер внес исправления на основании бухгалтерской справки:
Дебет 44 Кредит 60 – 25 000 руб. – сторнирована задолженность перед поставщиком;
Дебет 90-2 Кредит 44 – 25 000 руб. – сторнированы расходы по обычным видам деятельности;
Дебет 44 Кредит 60 – 23 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком;
Дебет 90-2 Кредит 44 – 23 000 руб. – списаны на расходы по обычным видам деятельности расходы на рекламу.
22 июня бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в I квартале в бухучете был неправильно отражен начисленный аванс по налогу на имущество организаций. Вместо 210 000 руб. было отражено 180 000 руб. В налоговой отчетности ошибки нет.
Ошибка была найдена до окончания года, поэтому ее отразили в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. Исправления в бухучет внесли на основании бухгалтерской справки:
Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций» – 30 000 руб. – отражено доначисление налогу на имущество организаций за I квартал.